Эксперты утверждают, что налоговые органы не всегда добросовестно используют правила при проведении проверок в области трансфертного ценообразования.

Працівники Державної податкової служби часто недобросовісно застосовують норми податкового законодавства під час перевірок, пов’язаних із трансфертним ціноутворенням (ТЦ) та впровадженням санкцій. У зв’язку з цим юристам компаній доводиться активно займатися роз’яснювальною діяльністю в судах, пояснюючи мету введення тих чи інших норм у Податковий кодекс. Про це повідомили фахівці в галузі ТЦ, адвокат Володимир Бевза та старша юристка Asters Лариса Антощук, під час вебінару ЛІГА:ЗАКОН на тему "Добросовісність податкової служби під час спорів щодо трансфертного ціноутворення: досвід платників податків та інтерпретація Міжнародних стандартів фінансової звітності".

Верховний Суд чітко висловив свою правову позицію, зазначивши, що відповідно до статті 58 Конституції особа не може бути притягнута до відповідальності, якщо на момент вчинення правопорушення, тобто в звітний період, для якого необхідно подавати звіт, ще не були встановлені нові правила дисципліни трансфертного ціноутворення. Застосування нових видів фінансової відповідальності в таких випадках є неприйнятним, оскільки це суперечить статті 58 Конституції України та перехідним положенням податкового кодексу. Бевза підкреслив важливість заборони ретроактивного застосування норм права у частині фінансової відповідальності платників податків, що досі має місце в практиці.

Окремо юрист зупинився на питанні недобросовісного застосування контролюючими органами пп. 14.1.269-14.1.270 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (норми Platts) для цілей трансфертного ціноутворення (ст. 39 Кодексу). За його словами, дані підпункти статті 14 Кодексу застосовуються виключно для оподаткування рентної плати за видобування корисних копалин(ст. 252 ПК України в редакції із 01.01.2021).

Як пояснив адвокат, що норми Platts у ПК України застосовується виключно для двох галузей економіки (гірничодобувна і паливно-енергетична). Виключно тільки ці дві галузі економіки, які за своєю господарською діяльністю займаються видобуванням надр, сплачують рентну плату. У той же для того, щоб штучно зробити обов'язковим певне джерело інформації (у даному випадку - дані Platts) у акті перевірки, яке вигідно із фіскальної мети, контролюючий орган застосовує норми пп. 14.1.269-14.1.270, як обов'язкові, саме для трансфертного ціноутворення. І таке їх суперечливе застосування простежується із практики податкової.

За словами юристки Антощук, податкові інспектори повинні застосовувати гнучкі методи та уникати вимог до платників податків щодо досягнення ідеальної точності в ситуаціях трансфертного ціноутворення, оскільки це може бути неможливо з огляду на всі наявні факти та обставини. Вони також повинні враховувати комерційні докази, надані платниками, які пояснюють використання принципу витягнутої руки, щоб забезпечити відповідність аналізу трансфертного ціноутворення реаліям бізнесу.

Експертка зазначила, що у ситуації з ТЦ в Україні склалися "дуже специфічні обставини" й висновки Верховного Суду, які сьогодні існують в доступі і для аналізу практикуючих адвокатів, можуть тлумачитися податковим органом зовсім по-іншому, ніж представниками бізнесу.

"Звертайтеся до наукових установ, досліджуйте архіви Верховної Ради, вивчайте ці законопроекти. Піднімайте їх, демонструйте суддям. Зосередьтеся на стенограмах — там зазначено, що говорили депутати та з якою метою були прийняті ці норми. Володимир Бевза підкреслив важливість активної участі в судових спорах, закликаючи колег не обмежуватися формальностями, а наполегливо доводити правильне розуміння податкового законодавства."

Нагадаємо, директор практики з трансфертного ціноутворення Deloitte в Україні Олександр Ямпольський заявив, що застосування для трансфертного ціноутворення тільки норм Platts порушує норми міжнародної практики й позиція податкових органів в Україні не підтверджена міжнародною практикою -- Настановами Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР), яка першою розробляла правила трансфертного ціноутворення.